Chi deve applicare la ritenuta d’acconto: soggetti obbligati e quando si applica

In questo articolo vediamo brevemente chi sono i soggetti obbligati ad effettuare le ritenute d'acconto in fattura indipendentemente dal comportamento applicato da un loro fornitore che potrebbe essersi sbagliato nell'indicarla ovvero quando si applica in relazione alla qualifica e alla residenza fiscale dei due soggetti interessati cliente e fornitore dando alcuni chiarimenti alle vostre domande

Premessa: la residenza fiscale vostra o del fornitore

Inutile dire che difficilmente se non è quasi impossibile che vi troverete ricevere una fattura da parte di un fornitore estero con applicazione della ritenuta d'acconto almeno che il fornitore non abbia qui in Italia una residenza fiscale nel qual caso vi consiglio di appurare con lui stesso dove si è identificato fiscalmente.

Nel caso in cui invece voi siate residenti all'estero e riceviate una fattura con applicazione della ritenuta d'acconto e non abbiate qui in Italia una stabile organizzazione allora non dovrete applicare la ritenuta.

Responsabilità nell'applicazione della ritenuta d'acconto

Faccio una breve premessa in quanto potrei essere stato poco chiaro in quanto il soggetto che deve applicare la ritenuta d'acconto non è il fornitore che potrebbe sbagliarsi nell'indicarla in fattura chiedervi quindi più quello che gli spetta ma siete voi che siete i soggetti destinatari e obbligati ad effettuare la sostituzione dell'imposta ossia in poche parole a trattenere una certa percentuale al momento del pagamento di un provento da dare ad un fornitore e a versarlo allo Stato per suo conto.

Voi non ci guadagnate niente in questo adempimento anzi scoprirete che questo meccanismo rappresenta un costo operativo a mio avviso enorme per via degli adempimenti a cui è sottoposto (vedi Certificazione Unica, Compilazione 770, Compilazione, Modello Unico, versamento con F24, rapporti con i fornitori, ritardi, scadenze sanzioni, ecc). Io capisco che dobbiamo far lavorare tutti ma i sostituti di imposta dovrebbero avere almeno un riconoscimento per questo anche perché in caso di errore si viene sanzionati e neanche poco.

Quando parlo di soggetto obbligato non parlo del soggetto che emette la fattura ma del soggetto obbligato a trattenere le somme dal versamento che farà al fornitore indipendentemente dal comportamento applicato da questo in fattura.

Vi ricordo inoltre che per il pagamento della ritenuta d'acconto responsabili entrambi i soggetti ossia il committente detto anche sostituto di imposta e il fornitore detto sostituito per cui pur essendo il primo ad essere direttamente interessato del mancato versamento di ritenute d'acconto nel caso in cui il primo non vi adempia sarà interessato anche il fornitore. Il sostituito di imposta comunque avrà diritto ad effettuare l'azione di regresso nei confronti il sostituto di imposta.

Chi deve applicare la sostituzione

In primis e saranno pubblicate le società di persone ossia di te società semplici società in nome collettivo Sas società in accomandita semplice che abbiano la residenza fiscale in Italia. A tal proposito potete fare riferimento all'articolo dedicato alla individuazione del paese di residenza fiscale dei soggetti.

Poi saranno obbligati clienti commerciali e ad essi equiparati sia pubblici che privati con residenza fiscale in Italia. Saranno soggetti anche gli enti non commerciali ossia gli enti pubblici come per esempio il Comune la Regione, le Università e tutte le amministrazioni dello Stato sempre che siano residenti fiscalmente in Italia come anche le associazioni non riconosciute.

Saranno poi assoggettate all'obbligo di applicazione della ritenuta di acconto le società commerciali senza personalità giuridica nonché le società di fatto anche le società irregolari, come anche, professionisti esercenti attività di lavoro autonomo, liberi professionisti, Compresi anche liquidatori curatori fallimentari, come anche gli amministratori straordinari o commissari di amministrazione straordinaria.

Residenza fiscale all'estero

Nel caso di ricevimento di fatture da parte di soggetti esteri come anticipato in premessa sarà molto difficile che riceviate una fattura con applicazione della ritenuta anche se voi a questo punto siete coscienti di non doverla applicare.

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Tutte le ritenute d'acconto da applicare

Vi segnalo l'articolo dedicato alle varie tipologie di ritenuta d'acconto e quando si applica alla luce sempre dei soggetti che ne sono obbligati e dove troverete anche i principali riferimenti per il pagamento con il modello F24.

Riferimenti normativi sono contenuti all'interno dell' articolo 23 del d.p.r. numero 600 nel 1973